Αναβαλλομένη φορολογία και δημιουργική λογιστική

Abstract

Στο πρώτο κεφάλαιο της εργασίας γίνεται αναφορά στο θέμα της φορολογίας, του αναβαλλόμενου φόρου και το πώς αυτός ο φόρος προέκυψε στην Ελλάδα. Σημειώνονται βασικά ιστορικά γεγονότα που σχετίζονται με τη Λογιστική Επιστήμη στην Ελ-λάδα, προβλήματα που προέκυψαν και αντιμετωπίστηκαν καθώς και η σχέση της Λογιστικής αυτής Επιστήμης με τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα. Όλα αυτά παρέχονται ως γενική γνώση προκειμένου σε δεύτερο στάδιο να αναλυθεί και να γίνει κατανοητή η έννοια του αναβαλλόμενου φόρου. Σε υποενότητα αναλύεται και γίνεται διαχωρι-σμός των μόνιμων διαφορών και των προσωρινών διαφορών, με παραδείγματα, έτσι ώστε να ολοκληρωθεί η γνώση γύρω από το θέμα του αναβαλλόμενου φόρου. Στο δεύτερο κεφάλαιο της εργασίας αναλύεται το πόσο σημαντική είναι η ύπαρξη του αναβαλλόμενου φόρου. Προκειμένου να γίνει κατανοητή η σημασία του κονδυλίου αυτού, παρέχεται το παράδειγμα της Resona Bank. Παράδειγμα που αφορά την κα-τάρρευση της μίας από τις τέσσερις μεγαλύτερες τράπεζες της Ιαπωνίας. Λόγω πα-ρόμοιων κρουσμάτων και εξαιτίας της γενικότερης έλλειψης καθοδήγησης για τον τρόπο χειρισμού του αναβαλλόμενου φόρου, η Eurostat δημοσίευσε οδηγίες για τη χρήση του κονδυλίου αυτού. Σε υποενότητα επίσης αναφέρονται οι βασικές απαιτή-σεις που έχει μία επιχείρηση, οι οποίες ορισμένες φορές είναι ασυμβίβαστες, αλλά και μελέτες που έχουν πραγματοποιηθεί με θέματα τον αναβαλλόμενο φόρο και τη διαχείριση των κερδών. Στο τρίτο κεφάλαιο, αναλύεται η ερευνητική μεθοδολογία που ακολουθείται προκειμέ-νου να υπάρχουν τα αποτελέσματα του τέταρτου κεφαλαίου. Λαμβάνοντας υπ’ όψιν παλαιότερες μελέτες, όπως του Jones (1991) και του και του Dechow et al. (1995), γίνεται χρήση δύο υποθέσεων προκειμένου να ερευνηθεί το εάν υπάρχουν ενδείξεις για διαχείριση των κερδών με σκοπό την αποφυγή εμφάνισης ζημιών ή την αποφυγή εμφάνισης μείωσης κερδών από τις ελληνικές, εισηγμένες στο Χρηματιστήριο, επιχει-ρήσεις. Στη συνέχεια, λαμβάνοντας υπόψη τα αποτελέσματα, και εφόσον προκύ-πτουν θετικές ενδείξεις, η έρευνα συνεχίζεται και με τη χρήση probit μοντέλου παλιν-δρόμησης, μελετάται το κατά πόσο ο αναβαλλόμενος φόρος – έξοδο χρησιμοποιείται για τις διαχειρίσεις κερδών. Το τέταρτο κεφάλαιο αφορά τα αποτελέσματα όλων των σταδίων της έρευνας που αναλύθηκαν εντός του τρίτου κεφαλαίου. Το κεφάλαιο ξεκινά με το δείγμα που ήταν διαθέσιμο για την συγκεκριμένη έρευνα και συνεχίζει με τα αποτελέσματα, που εμφα-νίζουν θετικές ενδείξεις ως προς την ύπαρξη διαχείρισης των κερδών με σκοπό την αποφυγή εμφάνισης ζημιών ή την αποφυγή εμφάνισης μείωσης κερδών από τις ελ-ληνικές εισηγμένες επιχειρήσεις. Το κεφάλαιο συνεχίζει με την ανάλυση των δεδομέ-νων και με το κατά πόσο το κονδύλι του αναβαλλόμενου φόρου είναι ικανό να ερμη-νεύσει τις θετικές ενδείξεις που υπάρχουν για την ύπαρξη διαχείρισης κερδών στο μελετώμενο δείγμα, με τους σκοπούς όπως έχουν αναφερθεί. Όπως φαίνεται, γενικά τα δεδουλευμένα είναι ικανά ως προς το να ερμηνεύσουν τέτοιου είδους διαχείριση, πλην όμως του αναβαλλόμενου φόρου – έξοδο. Στο πέμπτο και τελευταίο κεφάλαιο παρουσιάζονται τα συμπεράσματα της εργασίας καθώς και προτάσεις για περαιτέρω μελέτη.